CUSTEIO ABC

ANALISE E APLICABILIDADE DE CUSTEIO ABC






Everton Lavi (UNIFIN) ? evertonlavi@hotmail.com
Jussara De Lima (UNIFIN)

Professor:
Caroline Orth






UNIÃO DAS FACULDADES INTEGRADAS DE NEGOCIOS ? UNIFIN
FACULDADE SÃO FRANCISCO DE ASSIS
CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS








Resumo

Atualmente, os custos com material de embalagem vêm causando grandes impactos para as empresas fabricantes de refrigerantes. A necessidade de sempre ter um estoque elevado, reflete na rapidez e qualidade no atendimento dos clientes que se tornou um diferencial para atender a demanda do mercado, então as empresas devem procurar mensurar seus custos com embalagens corretamente para maximizar os seus resultados. Este trabalho tem por objetivo demonstrar através de um estudo de caso a aplicação do método do custeio baseado em atividades (ABC) na atividade de fabricação de refrigerantes.
Considerando que os demonstrativos contábeis tradicionais não atendem as necessidades gerenciais para a tomada de decisão na elaboração de seus estoques.
Com o custo de material de embalagem apurado "corretamente" a empresa tem a opção de analisar se realmente a política de compra está sendo eficiente ou se seria melhor estabelecer uma nova forma para essas aquisições, melhorando seus resultados.

Palavras-chaves: Embalagens, Refrigerantes, Custeio ABC.




Introdução

Este trabalho tem por objetivo coletar o maior numero possível de referencial teórico sobre o tema, de forma que possibilite o amplo entendimento da aplicabilidade e permita efetuar uma aplicação pratica de fácil entendimento.
Referencial Teórico

O sistema de custeio baseado em atividades (ABC ? Activity Based Costing) procura, igualmente, amenizar as distorções provocadas pelo uso do rateio, principalmente em relação ao sistema de custeio por absorção.
Para Martins (2003, p. 87), o Custeio Baseado em Atividades "é uma metodologia de custeio que procura reduzir sensivelmente as distorções provocadas pelo rateio arbitrário dos custos indiretos".
Este sistema apresenta como metodologia básica a busca do princípio da causa/ação, ou seja, procura definir a forma clara, por meio de rastreamento, o agente causador do custo, para lhe imputar o valor.
A idéia é atribuir previamente os custos às atividades e posteriormente atribuir custos das atividades aos produtos. Sendo assim, primeiramente faz-se o rastreamento dos custos que cada atividade causou, atribuindo-lhes estes custos, e posteriormente verificam-se como os portadores finais de custos consumiram serviços das atividades, atribuindo-lhes os custos definidos.
Eller (2000, p.82), "o Custeio Baseado em Atividades parte da premissa de que as diversas atividades desenvolvidas geram custos e que os produtos consomem essas atividades".
Segundo Martins (2003, p.96) para atribuir custos às atividades e aos produtos utilizam-se de direcionadores.
Martins (2003, p.96) ensina ainda que "há que se distinguir dois tipos de direcionador:
direcionador de custos de recursos, e os direcionadores de custos de atividades".
E ainda o autor supramencionado afirmando que "o primeiro identifica a maneira como as atividades consomem recursos e serve para custear as atividades". E que "o segundo identifica a maneira como os produtos consomem atividades e serve para custear produtos".
Para Nakagawa (2001, p.42), A atividade é "um processo que combina, de forma adequada, pessoas, tecnologias, materiais, métodos e seu ambiente, tendo como objetivo a produção de produtos".
Assim para o estudo do método ABC deve-se ponderar sobre as atividades envolvidas em cada processo de produção, seja de uma mercadoria ou um serviço.

IMPORTÂNCIA E UTILIZAÇÃO DO ABC

A importância que se dá à utilização do sistema de custeio ABC é em virtude do mesmo não ser apenas um sistema que dá valor aos estoques, mas também proporciona informações gerenciais que auxiliam os tomadores de decisão, como por exemplo, os custos das atividades, que proporcionam aos gestores atribuírem responsabilidades aos responsáveis pelas mesmas.
Um diferencial do sistema de custeio ABC, é que a sua utilização, por exigir controles pormenorizados, proporciona o acompanhamento e correções devidas nos processos internos da empresa, ao mesmo tempo em que possibilita a implantação e/ou aperfeiçoamento dos controles internos da entidade.

IMPLEMENTAÇÃO DO ABC

A adoção do método ABC requer uma cuidadosa análise do sistema de controle interno da entidade. Sem este procedimento que contemple funções bem definidas e fluxo dos processos, torna-se inviável a aplicação do ABC de forma eficiente e eficaz.
O ABC, por ser também um sistema de gestão de custos, pode ser implantado com maior ou menor grau de detalhamento, dependendo das necessidades de informações gerenciais para o gestor, o que está intimamente ligado ao ramo de atividade e porte da empresa.

VANTAGENS E DESVANTAGENS DA APLICAÇÃO DO CUSTEIO ABC

Para proporcionar um melhor entendimento apresentamos as vantagens e desvantagens da aplicação do método de custeio ABC.
Vantagens:
? informações gerenciais relativamente mais fidedignas por meio da redução do rateio;
? adequa-se mais facilmente às empresas de serviços, pela dificuldade de definição do que seja custos, gastos e despesas nessas entidades;
? menor necessidade de rateios arbitrários;
? atende aos Princípios Fundamentais de Contabilidade (similar ao custeio por absorção);
? obriga a implantação, permanência e revisão de controles internos;
? proporciona melhor visualização dos fluxos dos processos;
? identifica, de forma mais transparente, onde os itens em estudo estão consumindo mais recursos;
? identifica o custo de cada atividade em relação aos custos totais da entidade;
? pode ser empregado em diversos tipos de empresas (industriais, comerciais, de serviços, com ou sem fins lucrativos);
? pode, ou não, ser um sistema paralelo ao sistema de contabilidade;
? pode fornecer subsídios para gestão econômica, custo de oportunidade e custo de reposição; e
? possibilita a eliminação ou redução das atividades que não agregam valor ao produto.

Desvantagens:
? gastos elevados para implantação;
? alto nível de controles internos a serem implantados e avaliados;
? necessidade de revisão constante;
? leva em consideração muitos dados;
? informações de difícil extração;
? dificuldade de envolvimento e comprometimento dos empregados da empresa;
? necessidade de reorganização da empresa antes de sua implantação;
? dificuldade na integração das informações entre departamentos;
? falta de pessoal competente, qualificado e experiente para implantação e acompanhamento;
? necessidade de formulação de procedimentos padrões; e
? maior preocupação em gerar informações estratégicas do que em usá-las;

APLICAÇÃO DO ABC EM UMA INDÚSTRIA DE REFRIGERANTES

A indústria, na qual servirá de exemplo, tem o sistema de custeio por absorção implantado para apuração de seus custos e a sua forma de produção é contínua, o que segundo MARTINS (2003, p. 144), este tipo de produção é caracterizado pela forma da empresa trabalhar, ou seja, será produção contínua, se a empresa produzir produtos iguais e de forma contínua para venda a quaisquer clientes, contrário à produção por ordem, onde a produção é feita para atender do mercado.
Outra característica importante da empresa é a grande diversificação de produtos que a empresa trabalha, mas para simplificar o entendimento iremos trabalhar com apenas dois. Os produtos fabricados são: Coca Cola 2 Litros Pet e Coca Cola Lata 350 Ml.
Para que o leitor tenha noções do porte da empresa, aqui tratada, cabe informar que a mesma tem um faturamento médio de R$ 900.000,00 por mês e conta com uma equipe de 150 empregados na linha de produção.
Toda produção é informatizada e tem um alto grau de equipamentos geridos por softwares específicos.

APURAÇÃO DOS CUSTOS DE EMBALAGEMS UTILIZANDO O SISTEMA DE CUSTEIO ABC.

Em atendimento ao objetivo deste trabalho, buscou-se estudar a empresa e formatar o sistema de custeio ABC a realidade da instituição.
O primeiro passo para a apuração dos custos pelo método ABC é a identificação dos itens para analise. Foram levantadas as seguintes atividade pertinentes a produção de refrigerantes.

? Compra de matéria prima / Materiais
? Recebimento e movimentação de MP e Materiais;
? Supervisão da produção;
? Acabamento e estocagem.


Agora vamos elabora um quadro onde podemos verificar a mensuração de cada atividade no processo de fabricação. Essa mensuração foi obtida com base nas horas dedicadas a cada evento.

Quadro ? 1 CUSTOS POR ATIVIDADE
CUSTOS POR ATIVIDADE
ATIVIDADES Custo Total
COMPRA DE MATERIA PRIMA / MATERIAIS 9.000,00
RECEBER E MOVIMENTAR DE MP e MATERIAIS 3.500,00
SUPERVISIONAR PRODUÇÃO 2.700,00
ACABAMENTO E ESTOCAGEM 1.800,00
TOTAIS 17.000,00


Após a mensurar os custos às atividades, distribui se estes custos aos produtos, utilizando o mesmo critério da relação a mensuração das atividades, ou seja, os custos das atividades serão distribuídos aos produtos em função da utilização de cada atividade pelo produto.
Os custos unitários e totais nos produtos ficaram assim distribuídos, supondo-se que no mês de Agosto de 2011, a produção foi de 70.000 litros de refrigerantes, sendo 50.000 Litros de Coca Cola 2L e 20.0000 Litros de Coca Cola 350 ML.

Quadro ? 2 RATEIO DOS CUSTOS POR ATIVIDADE
PRODUTOS Custo Unit. R$ Quant. Produzida Lts Custo Total R$
Coca Cola Pet 2L 0,28 50.000 14.000,00
Coca Cola Lata 350 ML 0,15 20.000 3.000,00
TOTAIS 0,43 70.000,00 17.000,00

O quadro 2 demonstra o resultado da atribuição dos custos ao produto, dentro da suposta produção do mês.
Apesar desta empresa escolhida utilizar o método do custeio por absorção, foram trabalhados todos os dados e informações da empresa no sentido de implantar o sistema de custeio ABC como forma de mensuração dos resultados e apontamentos de suas vantagens e desvantagens.
Sendo assim, o quadro 3 reflete algumas considerações sobre o resultado da pesquisa no exemplo em análise:


QUADRO 3 - VANTAGENS E DESVANTAGENS DA UTILIZAÇÃO DO MÉTODO ABC SOBRE O ESTUDO
VANTAGENS DESVANTAGENS
Conhecimento dos custos dos processos. Dificuldade de implantação completa do sistema.
Custos mais exatos. Necessidade de detalhamento dos controles internos.
Se for implantado superficialmente se equipara ao custeio por absorção. Dificuldade de envolvimento dos responsáveis dos setores.
Possibilita revisão do processo de produção. Às vezes exige rateio.
Atende aos Princípios Fundamentais de Contabilidade. Tem limitações nas informações gerenciais.

O sistema de custeio ABC apresenta diversas vantagens que devem ser cuidadosamente analisadas pelas empresas, com o sentido de serem tirados proveitos de suas informações, colocando a organização em uma posição privilegiada.
Cabe aos administradores e contadores da empresa analisar qual a real necessidade da empresa e qual a sua condição em implantar determinado tipo de custeio.
Com tudo, o método de custeio ABC é uma ferramenta capaz de diminuir as distorções causadas pelo rateio.
Contudo a necessidade imposta pelo mercado, os custos de implantação e acompanhamento, o recurso humano necessário, os produtos envolvidos, as necessidades dos gestores etc. devem ser analisados para que se dimensionem as vantagens e desvantagens para cada instituição.